三大個稅優惠政策將延長的消息定了!12月29日，國務院常務會議召開，決定延續實施部分個人所得稅優惠政策。為減輕個人所得稅負擔，緩解中低收入群體壓力，會議決定，將全年一次性獎金不并入當月工資薪金所得、實施按月單獨計稅的政策延至2023年底;將年收入不超過12萬元且需補稅或年度匯算補稅額不超過400元的免予補稅政策延至2023年底;將上市公司股權激勵單獨計稅政策延至2022年底。上述政策一年可減稅1100億元，誰將是最大的受益者?

明年年終獎怎么計稅？

近三年的年終獎計稅方式可追溯至2018年。2018年個稅改革后，財政部、國家稅務總局曾于當年12月發布了過渡性解決方案：《關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》(以下簡稱《通知》)，其中規定，居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》規定的，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額，按照本通知所附按月換算后的綜合所得稅率表(以下簡稱“月度稅率表”)，確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。

不過，《通知》同時規定了，自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。也就是說，如果政策到2022年不再延續，那么，年內發年終獎或者年后發年終獎就會相差上萬元的獎金。

中鋼經濟研究院首席研究員胡麒牧給北京商報記者算了一筆賬：假設年終獎1萬元，按稅收優惠政策，適用最低檔3%稅率，繳完個稅后到手年終獎9700元。如果優惠政策取消，在全年應納稅所得額在10萬元的情況下，那1萬元年終獎需要按照10%稅率納稅，即1萬元需要納稅1000元，到手9000元。相比有稅收優惠的情況，年終獎到手少了700元。

據悉，目前個稅免征額已經提到了每年6萬元的標準，個人年應納稅所得額則為稅前收入去掉免征額、三險一金以及專項附加后的計稅稅基。一家企業的財務人員向北京商報記者介紹，年終獎是單獨申報還是并入綜合所得，也要分為三種情況。

第一種情況即個人年應納稅所得額小于等于0的話，年終獎選擇并入工資會更節稅。第二種情況是如果個人年應納稅所得額小于等于3.6萬元，那么年終獎既可以單獨申報，也可以綜合到工資中申報。第三種情況就是如果個人年應納稅所得額大于3.6萬元的情況下，選擇年終獎單獨申報會更節稅。

如果一位員工個人年應納稅所得額為15萬元，年終獎為3萬元，合并應納稅所得額為18萬元，稅后到手的年終獎則為2.4萬元。如果單獨申報，按照稅收優惠政策，那么稅后到手的年終獎就為2.91萬元，比合并到工資中要節約稅金5100元。

“簡而言之，當含年終獎的全年應納稅所得額大于3.6萬元時，為使稅負最低，可在年終獎和工資之間進行分配，分配的年終獎按照全年一次性獎金單獨申報。”上述財務人員總結稱。

對于“年收入不超過12萬元且需補稅或年度匯算補稅額不超過400元的免予補稅政策延至2023年底”這一項，上述財務人員舉例解釋稱，“如果我這一年的收入不止有在企業中的工資所得，還有其他勞務，這部分勞務是沒有繳稅的，但也需要匯算清繳，因此要并到工資中。如果我的其他勞務不是很多，比如補稅的時候正好補300元，沒有超過400元，就可以不用補稅了。這種對于相對收入較低的同事來說，也是比較好的優惠政策”。

股權激勵單獨計稅有何影響？

上市公司股權激勵單獨計稅也是在2018年底的《通知》明確的優惠政策。

根據該政策，居民個人取得股票期權、股票增值權、限制性股票、股權獎勵等股權激勵，符合相關條件的，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。2022年1月1日之后的股權激勵政策另行明確。

也就是說，2022年以后，如果將股權激勵收入合并到綜合所得計稅，會導致全年累計收入“跳檔”，稅負增加。

對于政策的延續，盤古智庫高級研究員江瀚對北京商報記者表示，這對于推動整個上市公司體系的發展具有非常重要的積極意義，有助于當前的上市公司，特別是科技類的雙創企業進行股權激勵的時候采用，無疑能夠更好地激發企業的創新動能，推動越來越多的企業進行創新、激勵員工的發展。這對于創新型企業，特別是雙創企業來說具有非常好的積極意義。

中低收入群體負擔減輕

“中央經濟工作會議提出當前經濟發展面臨三重壓力，其中需求收縮首當其沖。因此通過稅收優惠來提高居民可支配收入、進而提振消費就是一個重要舉措。”胡麒牧表示，“稅收優惠政策的延長體現了兩個導向，一是降低中低收入群體稅負，做大中等收入群體;二是通過稅收優惠讓利于民，提振消費拉動經濟增長。從政策實施效果來看也確實起到了這兩個作用。”

胡麒牧認為，年終獎相關的兩項政策最大受益者主要是工薪階層或中低收入群體。他解釋稱，“因為這個群體從收入水平上看不高，從收入結構上看主要是工資性收入，避稅手段較少，而中高收入群體有大量財產性收入，避稅手段較多”。

江瀚也指出，延續政策優惠的核心目的，實際上是為了進一步降低人民負擔，推動整個市場更加可持續發展，特別是提振消費，進一步提升人民的獲得感。“中產階層可能受到的影響會更大，中等收入階層獲得的年終獎是相對較多的，而且也非常容易出現稅率跨檔的現象，如果政策延續下去，將會對不少中等收入家庭產生利好。”江瀚說。

至于“將上市公司股權激勵單獨計稅政策延至2022年底”這項政策的延續，在胡麒牧看來，它利好中高收入階層，但主要獲益者還是中等收入階層，因為股權激勵計劃往往是針對公司核心團隊的，往往是高級管理人員以及核心技術人員，收入水平相對普通工薪層會高一些，但又不像高收入群體有多樣的避稅手段。

關鍵詞： 個稅優惠政策 中低收入群體 個人所得稅 受益者